会计资格《会计基础》辅导（8）

三、费用核算的一般程序　　
　　制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：　　
　　（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。　　
　　（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。　　
　　注：费用分为　　
　　①生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括　　
　　?直接材料：生产产品领用的原料等；　　
　　?直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；　　
　　?制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。　　
　　②期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括　　
　　?管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用；　　
　　?销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用；　　
　　?财务费用：借款利息等其他费用。　　
　　费用核算的一般程序见图5－1所示。　　
　　 　　　

　　四、费用归集的方法与会计处理　　
　　（一）材料费用的归集和分配　　
　　生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。　　
　　例5―12　　
　　某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表5－1所示　　
　　表5－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　领料汇总表

　　【答疑编号911050301】
　　借：生产成本――甲产品　100000　　
　　　　　　　　――乙产品　48000　　
　　　　制造费用　　　　　　1200　　
　　　　贷：原材料　　　　　　　149200　　
　　（二）工资及福利费等的归集和分配　　
　　工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。　　
　　为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。　　
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。　　
　　“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。　　
　　例5―13　　
　　某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：　　
　　生产工人工资：　　
　　生产甲产品的工人工资　36500　　
　　生产乙产品的工人工资　23500　　
　　小　计　　　　　　　　60000　　
　　车间管理人员工资　　　18000　　
　　行政管理人员工资　　　42000　　
　　合　计　　　　　　　 120000　　
　　根据以上资料，编制会计分录如下：　　
　　【答疑编号911050302】　
　　借：生产成本――甲产品　　36500　　
　　　　　　　　――乙产品　　23500　　
　　　　制造费用　　　　　　　18000　　
　　　　管理费用　　　　　　　42000　　
　　　　贷：应付职工薪酬――工资　120000　　
　　例5－14　　
　　开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：　　
　　【答疑编号911050303】　　
　　借：应付职工薪酬――工资　120000　　
　　　　贷：银行存款　　　　　　　120000　　
　　例5－15　6月份的职工福利费如下：　　
　　生产甲产品的工人福利费　5110　　
　　生产乙产品的工人福利费　3290　　
　　小　计　　　　　　　　　8400　　
　　车间人员福利费　　　　　2520　　
　　行政管理人员福利费　　　5880　　
　　合　计　　　　　　　　 16800 　　
　　根据以上资料，编制会计分录。　　
　　【答疑编号911050304】　　
　　借：生产成本――甲产品　　　　5110　　
　　　　　　　　――乙产品　　　　3290　　
　　　　制造费用　　　　　　　　　2520　　
　　　　管理费用　　　　　　　　　5880　　
　　　　贷：应付职工薪酬――职工福利　16800