五、包装物和低值易耗品

1.包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：

账务处理：

借：生产成本

贷：周转材料——包装物

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物：

账务处理：

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

（3）随同商品出售而单独计价的包装物：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：

收取租金：

借：银行存款

贷：其他业务收入

按照使用次数的分摊：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

2.低值易耗品

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

一次计入成本费用：

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料——低值易耗品

【应用举例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用 100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 100000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000

（3）第二次领用摊销其价值的一半：

借：制造费用 50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用 100000外语学习网

【例题23·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。

A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目

【答案】B

【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物属于企业在销售过程中的促销费用，所以记入销售费用。