六、库存商品

（一）库存商品的含义（了解）

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（二）库存商品的包括的内容（多选）
　　库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

【解释】已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品（存货），而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（判断）

（三）库存商品的核算（重点）（2011年单选、2008年单选）
1.验收入库商品的会计处理

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：

借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本

【解释1】该分录通常属于制造企业的会计处理；
【解释2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款
2.销售商品的会计处理（重点）
　　 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

商品销售成本的确定：

（1）能够直接从账面上得到本期商品的销售成本则会计处理比较简单（该核算适用于发出存货的成本单独在账簿上进行登记，品种少、单价高的存货）
借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）采用毛利率法（该方法适用商品流通企业特别是商业批发企业，比如批发食品、日用品的企业，商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种核算很复杂，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）

【解释】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。

毛利率法：

是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
　　计算公式如下：

上期毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%

上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本

销售成本（关键点）=销售净额-销售毛利

将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）

销售净额＝商品销售收入-销售退回与折让
　　销售毛利＝销售净额×毛利率
　　销售成本（关键点1）＝销售净额-销售毛利
　　期末存货成本（关键点2）＝期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）
简化计算公式：销售成本=销售净额×（1-毛利率）

（3）售价金额核算法（该方法适用于从事商业零售业务的企业，如百货公司、超市等，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）

商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）

销售商品的进销差价：

第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）

含义：每单位售价负担的商品进销差价

第二步：本期销售商品应负担的进销差价=本期销售商品的收入（售价）×商品进销差价率

第三步：商品的销售成本（关键点1）=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）

第四步：期末结存商品的成本（关键点2）=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

简化计算方法：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入×（1-商品进销差价率)

【例题27·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商

品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总

额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的

实际成本为（ ）万元。（2008年）
A.46 B.56 C.70 D.80

【答案】B

【解析】商品进销差价率＝〔（46-30）＋（54-40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1-30%）＝56（万元）,如果题目要求计算期末结存商品的实际成本，则期末结存商品的实际成本=（46+54-80）×（1-30%）=14，或者30+40-56=14（万元）。