您现在的位置：《财务与会计》第9章重点导读(3)
第三节 其他存货的核算
一、委托加工物资的核算
1、发给外单位加工的物资
(1)发出物资
借：委托加工物资
贷：原材料或库存商品
对于按计划成本结算的，还要同时结转成本差异或商品进销差价
(2)支付的加工费、应承担的运费
借：委托加工物资
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款或应付账款
注意消费税的处理。
2、加工完成验收入库的物资和剩余的物资
借：原材料或库存商品
贷：委托加工物资
对于按计划成本计算的，还要同时登记材料成本差异或商品进销差价
二、周转材料的核算
1、核算范围
2、周转材料的核算
科目设置，企业应设置“周转材料”科目，应按周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。也可单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算
主要账务处理：
验收入库：比照“原材料”科目相关规定进行处理
一次摊销法：领用时借记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”
报废时借记“原材料”，贷记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“工程施工”等科目
采用其他摊销法的：教材简单说了一个五五摊销法的处理，领用时借“周转材料―在用”，贷“周转材料―在库”。摊销时借“管理费用”等，贷“周转材料―摊销”。
周转材料采用计划成本法核算的，领用等发出材料的同时应结转分摊的成本差异
三、库存商品的核算
1、工业企业库存商品的核算
生产完成入库的产成品，借“库存商品”贷“生产成本”等科目，采用计划成本核算的，按计划成本借“库存商品”，按实际成本借“生产成本”等科目，同时借或贷“产品成本差异”。
对外销售结转成本时借“主营业务成本”，贷“库存商品”，采用计划成本的，借“产品成本差异”贷“主营业务成本”或相反的分录。
2、商品流通企业库存商品的核算
采用进价核算的企业：
验收入库后借“库存商品”贷“在途物资”或“委托加工物资”等相关科目
对外销售发出的商品结转销售成本时可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等计算已销商品的销售成本，借“主营业务成本”贷“库存商品”
采用售价金额核算的企业：
设置“商品进销差价”科目核算商品的售价与进价之间的差额并在月末进行分摊。采购的商品到达验收入库，按商品售价借“库存商品”，按进价贷记“在途物资”或“委托加工物资”，按差额贷记“商品进销差价”。对外销售平时结转销售成本时借“主营业务成本”贷“库存商品”，月末按进销差价率分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借“商品进销差价”，贷“主营业务成本”。
四、发出商品的核算
不满足收入确认条件的发出商品，按实际成本或计划成本借“发出商品”，贷“库存商品”，满足收入确认条件时借“主营业务成本”贷“发出商品”。采用计划成本核算的还应结转应分摊的成本差异或进销差价，借或贷“产品成本差异”或“商品进销差价”。
发出商品如发生退回，按实际成本或计划成本借“库存商品”贷“发出商品”。
第四节 存货清查的核算
一、存货数量的确定方法
1、实地盘存制
实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。
2、永续盘存制
永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。
我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。
二、存货清查的账务处理
企业会计制度规定：存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
科目设置：“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”。借方登记盘亏数或结转盘盈数;贷方登记盘盈数或结转盘亏数。期末处理后，该科目应无余额。
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