《财务与会计》第8章重点导读(2)

　　第二节 应收款项的核算

　　一、应收票据的核算

　　应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

　　应收票据的账务处理：

　　1、收到票据的账务处理

　　①收到票据时按面值

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　②对于带息票据，期末计提利息

　　借：应收票据

　　贷：财务费用

　　2、应收票据贴现和背书转让的账务处理

　　(1)应收票据贴现

　　①贴现额的计算

　　贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

　　贴现额=票据到期值-贴现息

　　有关的其他公式：

　　票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间

　　重点掌握时间的计算方法：

　　一种以月表示，计算时一律以次月对日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率要换成月利率

　　另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。

　　②账务处理

　　a.贴现时：

　　无息票据：

　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

　　财务费用 (贴现息)

　　贷：应收票据 (应收票据账面余额)

　　带息票据：

　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

　　借或贷：财务费用 (实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额)

　　贷：应收票据 (应收票据账面余额)

　　b.票据到期时：

　　贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息(票据到期值)借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。

　　(2)应收票据背书转让

　　①不带息票据：

　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)

　　贷：应收票据(应收票据的账面余额)

　　借或贷：银行存款(差额)

　　②带息票据：

　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)

　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额)

　　财务费用 (尚未计提的利息)

　　借或贷：银行存款 (差额)

　　3、应收票据到期的账务处理

　　(1)收回票据

　　借：银行存款 (实际收到的金额)

　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额)

　　财务费用 (未计提利息部分)

　　(2)因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等

　　借：应收账款 (应收票据的账面余额)

　　贷：应收票据

　　(3)到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

　　二、应收账款的范围

　　1、应收账款的范围

　　(1)应收账款是企业因销售活动引起的债权;

　　(2)应收账款是指流动资产性质的债权;

　　(3)应收账款是企业应收客户的款项。

　　2、应收账款的计价

　　通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。

　　(1)商业折扣

　　①概念：商业折扣是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。

　　②会计处理：会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

　　(2)现金折扣

　　①概念：现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。

　　②表示方法：通常表示为2/10、1/20、N/30，客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。

　　③现金折扣的会计处理方法：一是总价法;二是净价法。我国会计实务中规定采用总价法。

　　3、应收账款的账务处理

　　(1)应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。

　　(2)预收货款不多的企业，可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。

　　(3)账务处理：①在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账;②在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账;③在有现金折扣的情况下，采用总价法核算或净价法进行会计核算

　　(4)债务重组中“应收账款”的处理：根据不同的情况分别做如下的会计分录：

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出(清偿债务金额小于应收账款账面价值)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(清偿债务金额大于应收账款账面价值)

　　或：

　　借：原材料等

　　应交税费―应交增值税(进项税额)

　　坏账准备

　　营业外支出(清偿债务金额小于应收账款账面价值)

　　贷：应收账款

　　银行存款

　　应交税费

　　或：

　　借：长期股权投资

　　营业外支出

　　贷：应收账款

　　银行存款

　　应交税费

　　或：

　　借：应收账款

　　营业外支出

　　贷：应收账款

　　三、预付账款的核算

　　预付账款科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。

　　预付账款不多的企业，可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

　　四、应收股利和应收利息的核算

　　(一)应收股利的账务处理

　　设置“应收股利”科目进行总账核算，借方登记应收的股利，贷方登记实际收到的股利，期末借方余额反映企业尚未收到的现金股利或利润。财务处理如下：

　　进行投资时：

　　借：交易性金融资产(“长期股权投资―成本”或“可供出售金融资产―成本”)

　　投资收益

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　应交税费

　　取得投资前实现的净利润时(权益法核算)：

　　借：应收股利(银行存款)

　　贷：长期股权投资―成本

　　(二)应收利息的账务处理

　　设置“应收利息”科目进行总账核算，借方登记应收的利息，贷方登记实际收到的利息，期末借方余额反映企业尚未收回的利息。

　　投资时：

　　借：应收利息

　　交易性金融资产―成本

　　投资收益

　　贷：银行存款

　　或：

　　借：应收利息

　　持有至到期投资―成本

　　贷：银行存款

　　应交税费

　　持有到期投资―利息调整(有可能在借方)

　　五、其他应收款的核算

　　1、内容：(1)应收的各种赔款、罚款;(2)应收出租包装物的租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)备用金;(5)存出的保证金;(6)其他各种的应收、暂付款项。

　　2、其他应收款应按实际发生额入账。

　　3、企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。

　　六、应收账款减值的核算

　　1、金融资产发生减值判断

　　发生减值的客观证据有9项内容，详见教材117-118页。

　　发生减值时应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值(不包括尚未发生的未来信用损失)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　2、应收账款减值的确定

　　可分为单项重大和非重大的应收账款分别进行测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。

　　单项金额重大的要单独进行减值测试;非重大的及单独测试后没发生减值的单项金额重大的，应当采用组合方式进行减值测试并分析是否发生减值。

　　3、应收账款减值的账务处理

　　设置“坏账准备”账户进行核算

　　计提坏账准备：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　发生坏账时：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款等

　　收回坏账时：

　　借：应收账款等

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款等