注册税务师：《税务代理实务》第1章重点导读(5)

　　                               第五节 税务代理的法律关系与法律责任

　　一、税务代理的法律关系

　　(一)税务代理关系的确立

　　1、税务代理关系确立的前提：

　　(1)委托项目必须符合法律规定

　　(2)受托代理机构及专业人员必须具有一定资格

　　(3)注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理

　　(4)签订委托代理协议书

　　2、税务代理关系确立的程序及形式

　　两个阶段：第一阶段是准备阶段;第二阶段是签约阶段。

　　(二)税务代理关系的变更

　　1、委托代理项目发生变化的

　　2、注册税务师发生变化的

　　3、由于客观原因，需要延长完成协议时间的

　　(三)税务代理关系的终止

　　自然终止：代理期限届满或代理事项完成

　　委托方可单方终止代理行为：

　　1、税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务;

　　2、税务师事务所被注销资格;

　　3、税务师事务所破产、解体或被解散。

　　税务师事务所可单方终止代理行为：

　　1、委托人死亡、解体或被解散;

　　2、委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。

　　3、委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。

　　二、税务代理的法律责任

　　(一)委托方的法律责任

　　承担本身承担的税收法律责任，向受托方支付违约金和赔偿金。

　　(二)受托方的法律责任

　　1、《民法通则》规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。

　　2、《征管法》规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　3、《注册税务师管理暂行办法》规定：

　　(1)注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：

　　①执业期间买卖委托人股票、债券的;

　　②以个人名义承接业务或者收费的;

　　③泄露委托人商业秘密的;

　　④允许他人以本人名义执业的;

　　⑤利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

　　(2)税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：

　　①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的;

　　②未按照协议规定履行义务而收费的;

　　③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的;

　　④利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的;

　　⑥允许他人以本所名义承接相关业务的。

　　(3)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处以1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。

　　(4)注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管实施细则第九十八条的规定处以罚款;情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。

　　(三)对属于共同法律责任的处理

　　代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法、应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。