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第三节 交易性金融资产的核算
一、金融资产的分类
划分为下列四类：
(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
二交易性金融资产帐务处理
交易性
金融资产 初始投资成本的确定
获得现金股利或利息 非持有期间冲减应收项目
持有期间冲减投资收益
资产负债表日----确认公允价值变动损益
处置交易性金融资产----确认投资损益
(一)设置账户
交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)
(二)取得为交易目的所持有的债券投资、股票投资
不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利
已到期未领取的债券利息 应收利息
(三)收息收利 持有期 记入投资收益
非持有期 冲减应收股利、应收利息
(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益
(五)出售 确认投资损益
(六)账务处理
发生业务 | 交易性金融资产账务处理 | |
1. 购入 | 借：交易性金融资产―成本（公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银行存款 （按实际支付金额入账） | |
2. 收息收利 | 非持有期间 取得的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 持有期间 取得的现金股利或利息 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 | |
3. 资产负债表日 | ① 若公允价值 > 账面价值 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ② 若公允价值 < 账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产―公允价值变动 | |
4. 出售 | 借：银行存款（实际收到金额） 交易性金融资产―公允价值变动 贷：交易性金融资产―成本 投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 |
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