税务代理实务税收征收管理程序及要求10

　　(三)纳税人、扣缴义务人的法律责任(掌握)

　　1.违反税务管理的行为及处罚

　　(1)纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款;情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：

　　①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的;

　　②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;

　　③未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的;

　　④未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;

　　⑤未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的;

　　⑥纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。

　　(2)纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正;逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。

　　纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、仿造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

　　(3)扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证有关资料的，由税务机关责令改正;可处以2000元以下的罚款;情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。

　　(4)纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款;情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

　　注意：(1)中的①未按规定期限办理税务登记与(2)中不办理税务登记的区别。前者纳税人来办登记，只是来晚了。后者是指纳税人根本没来办理税务登记。

　　注意：(1)中②纳税人未按规定设账与(3)中扣缴义务人未按规定设账在处罚上的不同。扣缴义务人的处罚上限较低。

　　注意：(2)中纳税人未按规定使用税务登记证件等行为的处罚起点高，处罚重。

　　注意与税款无关的行为违法的处罚，按一定额度处罚。

　　注意与税款有关的处罚，按未缴少缴税款的倍数处罚。

　　2.欠税行为及处罚

　　处罚对象包括纳税人和扣缴义务人，但扣缴义务人的处罚上限比纳税人的低。

　　纳税人处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款，扣缴义务人处以欠缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　3.偷税行为及处罚

　　注意偷税的概念，要具备各种手段，同时必须有不缴或少缴应纳税款的结果。

　　纳税人与扣缴义务人在偷税上的处罚是相同的。

　　纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

　　4.抗税行为及处罚

　　当事人：纳税人和扣缴义务人。

　　行为：暴力或威胁。

　　征管法处罚：1倍以上5倍以下罚款。与第6条骗税行为的处罚相同。

　　5.行贿行为及处罚

　　只有刑法上的处罚，与第6条骗税行为刑法上处罚相似。

　　6.骗税行为及处罚

　　当事人：骗取国家出口退税款的纳税人。

　　行为：假报出口或其他欺骗手段。

　　征管法处罚：1倍以上5倍以下罚款。