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外资企业接受捐赠固定资产的会计处理


外资企业接受捐赠固定资产的会计处理



外商投资企业接受捐赠资产的会计处理与税务处理保持了高度的
一致性。《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》
(国税发?1999?195号)中规定,外商投资企业和外国企业
在中国境内设立的机构、场所接受捐赠的固定资产应按照合理价格估
价计入有关资产项目,同时作为企业当年度收益,在弥补以前年度所
发生的亏损后,计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额
数额较大,企业一次性纳税有困难的,经企业申请,当地主管税务机
关批准,可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。
会计上,新制度保留了《关于印发<外商投资企业采购国产设备
退税和接受捐赠有关会计处理规定>的通知》(财会字?2000?
005号)的规定,明确外商投资企业接受捐赠的固定资产,按下列
办法处理:企业接受捐赠的固定资产,应增设“待转捐赠资产价值”
科目,核算企业待转的接受捐赠的固定资产价值。
1. 企业接受捐赠的固定资产,按同类资产的市场价格或者有
关凭据确定的价值以及发生的相关费用,借记“固定资产”科目,贷
记“待转捐赠资产价值”、“银行存款”等科目。
2. 年度终了,企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余
额,借记“待转捐赠资产价值”科目,按接受捐赠的固定资产应缴的
所得税(或接受捐赠的固定资产弥补亏损后的差额计算应缴的所得
税,下同),贷记“应交税金――应交所得税”科目,按接受捐赠的
固定资产的价值扣除应缴所得额后的差额,贷记“资本公积”科目。
3. 如果企业接受的固定资产捐赠在弥补亏损后的数额较大,
经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得
税的,企业应在年度终了,按转入应纳税所得额的价值,借记“待转
捐赠资产价值”科目,按本期应缴的所得税,贷记“应交税金――应
交所得税”科目,按转入应纳税所得额的价值扣除本期应缴所得税的
差额,贷记“资本公积”科目。
我们认为,上述会计处理规定还不够全面,主要体现在对年终清
算后应纳所得税额小于零的情况未作明确。为便于操作,现根据该笔
业务的特点,结合上述规定举例说明其会计处理方法。
例:某外商投资企业于2000年9月1日,接受某单位捐赠的
设备一台,设备价值500000元,未发生其他费用,会计处理如
下:
(1)收到接受捐赠的设备时:
借:固定资产 500000
贷:待转捐赠资产价值 500000
(2)年度终了,企业将接受捐赠的价值计入当年所得,该笔业
务应调整应纳税所得额500000元,按照调整后应纳税所得额的
情况分别作如下处理:
①应纳税所得额大于500000元,若调整后应纳税所得额为
600000元,按规定应纳企业所得税198000元(6000
00×33%),作分录如下:
借:待转捐赠资产价值 500000
贷:应交税金――应交所得税 165000(50000
0×33%)
资本公积――其他资本公积 335000
同时:
借:所得税 33000
贷:应交税金――应交所得税 33000(600000×
33%-165000)
②应纳税所得额等于500000元,同①第一笔分录。
③应纳税所得额小于500000元且大于0,若调整后应纳税
所得额为400000元,按规定应纳企业所得税132000元
(400000×33%)。
借:待转捐赠资产价值 500000
贷:应交税金――应交所得税 132000
资本公积――其他资本公积 368000
④调整后应纳税所得额小于0。
借:待转捐赠资产价值 500000
贷:资本公积――其他资本公积 500000
本例中如果该企业经当地主管税务机关批准,允许在5年内平均
计入应纳税所得额,那么,每年计入应纳税所得额的金额为1000
00元(500000/5=100000),在进行会计处理时,
每年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为100000元,其会计处
理方法不变。

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