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2012年《经济法基础》——第六章 税收征收管理法律制度
知识点十三、税款征收的其他法律规定
包括4项规定：税收优先执行；税收代位权与撤销权；涉税事项的公告与报告；税款的追缴与退还。
一、税收优先执行——3优先（注意选择题）
1.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；
2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行；
3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
二、税收代位权与撤销权
1.前提：纳税人欠缴税款
2.适用情形：
（1）欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权，对国家税收造成损害的；（代位权）
（2）纳税人因放弃到期债权；（撤销权）
（3）无偿转让财产；（撤销权）
（4）以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的。（撤销权）
三、纳税人涉税事项的公告与报告
1.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
2.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
四、税款的追缴与退还
即多缴税款与少缴税款的原因及税务处理
情形 | 原因 | 处理 |
税款的退还（纳税人多缴税款） | 纳税人原因或税务机关原因 | 税务机关发现后应当立即退还（无限制） |
| 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还 | ||
税款的追征（纳税人少缴税款） | 税务机关责任 | 税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金 |
纳税人、扣缴义务人计算失误 | 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年 | |
纳税人偷税、抗税、骗税 | 税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款 |
单项选择题
◎根据《税收征收管理法》的规定，纳税人对超过应纳税额缴纳的税款，可以在一定期限内向税务机关要求退还。该期限是（）。
A.自结算缴纳税款之日起1年内
B.自结算缴纳税款之日起2年内
C.自结算缴纳税款之日起3年内
D.自结算缴纳税款之日起5年内
正确答案：C
答案解析：本题考核税款的退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
多项选择题
◎关于税收优先权的下列表述中，正确的有（）。
A.除法律另有规定外，税收优先于无担保债权
B.纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的，税收优先于抵押权
C.纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的，税收优先于质权
D.纳税人欠缴税款，同时又被处以行政性罚款，税款优先于罚款
正确答案：ABD
答案解析：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外，选项A正确；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行，B正确，选项C错误；纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得，D正确。
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